存貨采購環(huán)節(jié)中的異�，F(xiàn)象
1.通過預付賬款科目掛賬，實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產經營性質、為生產何種產品的預付賬款、該種生產產品的生產期及時效性、預付賬款的理由及合同等付款的依據(jù)文件及預付賬款的賬齡等多方面情況進行分析，判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用。如：某IT企業(yè)賬上1999年12月31日“預付賬款—**電子公司”是400000元，賬齡1年以內(注：賬齡以最后一筆業(yè)務劃分)，經函證對方未回函。經查，采購合同采購項目為：AA電子計算機、配套軟件及相關零部件等，先款80%發(fā)貨，尾款20%無質量問題后付款，合同簽定日期為1999年3月8日。IT企業(yè)付款的日期為1999年3月12日320000元，1999年12月28日80，000元。經詢問實為生產成本——MX系統(tǒng)工程定貨。MX系統(tǒng)工程已完工90%，且MX系統(tǒng)工程的工期為1999年9月1日至2000年1月30日(4個月工期)，IT企業(yè)已按完工進度確認收入，根據(jù)“生產成本——MX系統(tǒng)工程”確認了結轉的主營業(yè)務成本。根據(jù)以上資料分析，IT企業(yè)的生產工期具有時效性和物料領用的特殊性，根據(jù)付款記錄與采購合同付款條例可知該定貨已到生產現(xiàn)場并領用消耗，同時根據(jù)MX系統(tǒng)工程合同的工期可懷疑該預付賬款掛賬的合理性，以上疑點經最后取證證實為虛掛預付賬款，人為調劑利潤400,000×90%=320，000元。
2.通過其他應收款科目掛賬，實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象應根據(jù)企業(yè)的生產經營性質、企業(yè)生產產品的種類、消耗原材料的品種及生產周期和時效性、其他應收款掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬采購的物料與產品的聯(lián)系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用。如：G集團冷軋廠1999年12月31日“其他應收款——供應科——張明”600，000元，賬齡1-2年。經辦人員及相關負責人解釋為“借備用金采購AA型大軋輥2根備用，貨未到，票未到”。經了解，G集團冷軋廠生產的品種鍍鋅板、鍍鋅卷等，都需消耗AA型大軋輥；到生產車間了解，軋機上的AA型大軋輥在1999年已換了3次，并且換用的舊軋輥在倉庫。同時根據(jù)生產工藝AA型大軋輥為生產板卷的大型易耗材，使用周期為3個月，同時查明1998年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，同時其他應收款的付款期為1－2年且在1999年未見發(fā)生額變動等上述資料及疑點，企業(yè)最后確認票到2根AA型大軋輥已耗用，由于達不到上級的利潤指標故未轉賬，這樣造成1999年虛增利潤600，000×2/3＝400，000元；虛掛債權而未列在存貨科目。
3.通過材料采購(在途材料)科目掛賬，實質上已經消耗及價值形態(tài)已轉化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產經營性質、企業(yè)生產的產品的種類、耗用原材料的品種、耗用周期及頻率、材料采購(在途材料)掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、材料采購(在途材料)掛賬采購的物料品種與產品的關系等方面分析是否存有異常，判定其是否實質貨到或消耗已轉為成本費用。如T農用機械廠1999年12月31日“材料采購(在途材料)”1，200，000元，經分析歸類在途材料1997年12月31日采購額(未到貨部分)為500，000元(其中采購A料300，000元，B料200，000元)，1998年采購額(未到貨部分)700，000元(其中采購A料200，000元，B料200，000元，其他材料300，000元)；經了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期為14個月；A料用于生產AA型農用機、B料用于生產AB型農用機，且該兩種機型1999年度暢銷，預計2000年仍會暢銷；經了解兩種機型1999年的產量相對1998年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供應緊張的情況，根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認A料已用400，000元，相對應銷售的AA型農機中應耗料250，000元；B料已用180，000元，相對應銷售的AB型農機中應耗料180，000元，這樣T農用機械廠1999年少轉成本虛增利潤430，000元。
生產領用及費用歸集中的異常現(xiàn)象
1.材料領用的用途隨意，歸集材料費用時在暢銷、銷售一般及滯銷的產品之間進行人為分配，并通過遞延確認結轉營業(yè)成本從而達到調劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應收集企業(yè)生產產品的原料構成及配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對比情況、企業(yè)前幾期及近期的固定資產投資及技術改造等對生產產品單耗的影響、企業(yè)產銷情況的資料、利用金屬平衡圖的原理抽樣測試的暢銷、銷售一般及滯銷產品的材料消耗、行業(yè)內同種產品的消耗定額資料等互相印證、分析疑點及異常。對于異常情況，要求企業(yè)提供足有說服力的證據(jù)證明其材料領用及歸集材料費用的合理性及真實性，若不能提供則應提出保留或測算其對當年凈利潤的影響額。
2.人工費用的歸集及分配在暢銷、銷售一般及滯銷的產品及生產車間之間進行人為分配，通過遞延確認結轉營業(yè)成本從而達到調劑利潤的目的。對于此類現(xiàn)象，應收集企業(yè)產品的工時定額或經驗耗費數(shù)據(jù)、生產產品的車間及廠礦的生產統(tǒng)計報表或車間的考勤記錄、車間的產品耗用及開工記錄的日或臺班記錄、車間核算員的核算資料、人力資源部關于廠礦人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等資料與財務歸集分配的人工費用及暢銷、銷售一般及滯銷的產品所含的人工費用相互印證及分析復核，以辨別是否存有人為調劑利潤的情況。
3.輔助材料已領用消耗而未相應結轉費用，以達到調劑當年利潤的目的。對于此類情況，應加強實物盤點，具體分析盤虧及盤盈的原因、收集當年的產值及產量統(tǒng)計報表和生產產品材料的正常消耗數(shù)據(jù)比較分析是否存有異常，同時根據(jù)機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產產品及需耗用材料的數(shù)據(jù)與企業(yè)的財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)比較分析，確定是否存有耗料而未進成本以虛增利潤的情況。
4.在財務做賬時直接調劑產品的單位成本，達到調劑利潤的目的。對于此類情況，應關注賬上生產成本的借方紅字或貸方沒有結轉到產成品的項目、生產成本(在產品)在工序之間與產量(產值)記錄是否配比，分析是否故意提高在產品的成本而調劑產成品的成本達到調劑利潤的目的。如G金屬制品廠1999年11月“生產成本——A“借方-1，235，000元，經查發(fā)現(xiàn)其憑證記錄為”調整成本差錯借：生產成本——A-1，235，000元 貸：生產成本——B-1，235，000元”。經了解，A產品暢銷，B產品銷售一般。經分析企業(yè)提供的調賬的成本構成的明細資料及物耗品種的詳細資料，發(fā)現(xiàn)材料物資實為A的消耗。同時，盤點A與B的消耗物資，與企業(yè)提供的調賬明細資料核對發(fā)現(xiàn)，其在暢銷產品及銷售一般產品之間調劑成本從而調劑利潤1，235，000元。
產品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的異常情況
1.人為調節(jié)結轉產品到主營業(yè)務成本的數(shù)量，從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。如H鈦白粉廠1999年“主營業(yè)務收入—甲鈦”120萬元、“主營業(yè)務成本—甲鈦”90萬元。毛利率為25%，與行業(yè)毛利率23%差異不大。但經查，銷售甲鈦數(shù)量為450噸，而企業(yè)結轉成本的數(shù)量為400噸，少轉成本數(shù)量50噸從而調劑利潤11.25萬元。因此收入與成本的配比不僅要重視金額的配比而且要關注成本結轉數(shù)量是否配比；同時注意加強異常產成品項目的盤點及收集銷售、生產、入庫、出庫等相關原始資料及統(tǒng)計報表相互印證以分析是否存在異�，F(xiàn)象。
2.人為改變產成品年度發(fā)出的某期間或某筆業(yè)務的計價方法，而在年中或年末通過利用計價方法達到少轉或多轉成本從而調劑利潤的目的。
相關熱詞： 存貨審計
